Особенности проведения аудита на предприятиях малого бизнеса

Особенности аудита субъектов малого предпринимательства определены несколькими правилами (эталонами) аудиторской деятельности. Главные особенности исследования и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства приведены в эталоне «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе аудита». Для субъектов малого предпринимательства соответствующим будет то, что бухгалтерский учет в их ведется ограниченным числом работников, и, не считая того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. [2]

Таким образом, аудиторская организация в процессе аудиторской проверки таких компаний не должна добиваться полностью разделения ответственности и возможностей служащих. В субъектах малого предпринимательства доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем для средних и больших экономических субъектов, и по этой причине мировоззрение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. Аудиторская организация без помощи других воспринимает решение о том, использовать либо не использовать при аудите данного экономического субъекта методики аудита, соответствующие для субъектов малого предпринимательства, но должна отразить собственный выбор и соответствующую аргументацию в собственной рабочей документации. Документирование исследования и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта и для субъектов малого предпринимательства может проводиться в облегченном виде по сравнению с документированием больших и средних экономических субъектов. Особенности действий аудитора в случае аудита малого экономического субъекта описаны в Эталоне «Особенности аудита малых экономических субъектов». В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля появляется в области использования систем компьютерной Обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с облегченной программкой учета, для единичного бухгалтера либо ограниченного числа учетных работников возникает возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом поменять программную оболочку и базы данных, заносить в систему операции «задним числом», проводить операции, не получившие одобрения либо утверждения в установленном порядке. Преобладающее воздействие обладателя и(либо) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такового субъекта. С одной стороны, индивидуальный контроль управляющего может содействовать увеличению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда другие средства внутреннего контроля по беспристрастным причинам затруднены либо невозможны. [1]

С другой стороны, преобладающее воздействие управляющего может содействовать нарушению принятых контрольных процедур, увеличивать риск нарушения законодательства, способствовать возникновению намеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности. На стадии подготовительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недочетов этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение соответствующих аудиторских доказательств, нужных для подготовки настоящего аудиторского заключения, не представляется вероятным, аудиторской организации целенаправленно отрешиться от работы с данным экономическим субъектом. Если надлежащие происшествия стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в процессе проведения аудита, целесообразно остановить работу с данным экономическим субъектом или приготовить по результатам аудита аудиторское заключение, хорошее от непременно положительного. [2]

В процессе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как «низкой», если нет очевидных доказательств обратного. При всем этом следует управляться требованиями правила (эталона) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в наименьшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного метода сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу. Для субъектов малого предпринимательства значение риска не обнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и больших экономических субъектов. Исходя из задачки минимизации риска не обнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть нужное повышение объема аудиторских выборок. С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мировоззрение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими подтверждениями, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. В процессе аудита малого экономического субъекта следует уделять огромное внимание получению официальных письменных разъяснений от его управления, в каком эти руководители подтвердили бы осознание собственной ответственности за компанию соответствующего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, также в нужных случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по появившимся в процессе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Письменные объяснения, предоставляемые управлением экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять полностью. В процессе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации нужно учесть специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

− облегченный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

− облегченный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

− допустимость использования (при соблюдении нужных критерий) субъектами малого предпринимательства без помощи других разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, сделанных без помощи других;

− меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, действующие на их финансово-хозяйственную деятельность;

− воздействие особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов. [3]

У субъектов малого предпринимательства доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем у средних и больших экономических субъектов. Вся база данных субъекта малого предпринимательства должна быть исследована при помощи контрольного программного обеспечения.

Литература:

1. Тулаходжаева М. М. Аудит. Учебник. – Т.: 2011.
2. Илхомов Ш. Практический аудит. Учебник. – Т.: ТГЭУ. 2011.
3. Дустмурадов Р. Д. Основы аудита. Учебник. – Т.: 2003.